銀行管帳是以錢銀為首要計(jì)量單位，對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的、體系的、歸納的反映、監(jiān)督、剖析和參加決議計(jì)劃的進(jìn)程。外匯銀行是以運(yùn)營外匯事務(wù)為主的金融機(jī)構(gòu)，與本國錢銀比較，外匯事務(wù)有它的復(fù)雜性和特別性。小編依據(jù)長(zhǎng)時(shí)間來在外匯銀行管帳方面的實(shí)踐和理論研究，就外匯事務(wù)與輔幣事務(wù)的差異、外匯銀行管帳的若干特別處理辦法及有重視意事項(xiàng)作一介紹。
一、外匯事務(wù)與輔幣事務(wù)的差異
外匯事務(wù)與輔幣事務(wù)的差異，并不只是是幣種的差異。從事務(wù)操作上來看：外匯事務(wù)有匯與鈔的差異，有現(xiàn)匯與期匯的差異，而輔幣則沒有;外匯事務(wù)是多幣種、多賬戶的事務(wù)，其賬戶與輔幣的不同之處在于，各商業(yè)銀行的人民幣賬戶在中央銀行，而外匯的賬戶則在國外的商業(yè)銀行，而且同一幣種往往不止一個(gè)賬戶，乃至一個(gè)幣種在不同的國家都可有賬戶;現(xiàn)在，人民幣資金的辦理基本上是簡(jiǎn)略的頭寸辦理，至多在單一的國內(nèi)拆借市場(chǎng)上做些拆借事務(wù)，而外匯事務(wù)的資金辦理，完全是一種運(yùn)營性辦理，面臨的是世界錢銀市場(chǎng)和資本市場(chǎng);人民幣的清算首要是體系內(nèi)的應(yīng)收敷衍的聯(lián)行清算，外幣資金的清算則是借助于賬戶行的實(shí)收實(shí)付的清算;輔幣事務(wù)的授信，首要考慮企業(yè)的運(yùn)營危險(xiǎn)，而外幣事務(wù)的授信，除了考慮企業(yè)的運(yùn)營危險(xiǎn)外，還要考慮利率、匯率危險(xiǎn)，世界政治、經(jīng)濟(jì)危險(xiǎn)，代理行危險(xiǎn)等。
二、原幣記賬法
因?yàn)橥鈪R銀行運(yùn)營各種外匯事務(wù)，必定觸及各種外國貸幣和本國錢銀。各國的錢銀單位、錢銀價(jià)值或匯率不同且匯率常常在改變，因而，管帳人員在處理賬務(wù)時(shí)，為了將外幣和輔幣一起表現(xiàn)在賬上并使假貸兩邊堅(jiān)持恒等，據(jù)以核算運(yùn)營效果、編制管帳報(bào)表，以全面、正確反映外匯銀行運(yùn)營活動(dòng)和財(cái)政狀況，就有必要選用科學(xué)的外幣記賬辦法?，F(xiàn)代外匯銀行已成為世界間資金劃撥清算的結(jié)算中心，具有數(shù)量許多的客戶，觸及多幣種、多品種的結(jié)算辦法。因而，外幣記賬辦法均選用以各種錢銀為記賬單位、對(duì)輔幣和各種外幣各設(shè)置一套賬簿的原幣記賬法。當(dāng)外匯事務(wù)發(fā)作時(shí)，對(duì)有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記賬單位，從填制憑據(jù)、掛號(hào)賬簿到編制報(bào)表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套賬務(wù)體系，各自有一套管帳賬簿和管帳報(bào)表，以全面反映各種錢銀資金增減改變狀況。
三、外匯生意
運(yùn)用原幣記賬法時(shí)，為了使實(shí)踐收付的輔幣與外幣這兩種不同單位、不同價(jià)值的錢銀得以平衡起見，須設(shè)置特定的原幣“外匯生意”科目和輔幣“外匯生意”科目作為橋梁，別離與原幣有關(guān)科目和按當(dāng)日該外幣匯率折合的實(shí)踐收付人民幣現(xiàn)金或適當(dāng)科目對(duì)轉(zhuǎn)。當(dāng)買入外幣時(shí)，以外幣為記賬單位記入(外幣)“外匯生意”賬戶的貸方及其相應(yīng)的外幣管帳科目借方;一起以人民幣為記賬單位，以相應(yīng)的人民幣金額記入(人民幣)“外匯生意”賬戶的借方及其相應(yīng)的人民幣管帳科目貸方。賣出外幣時(shí)，記賬科目與以上相同，但假貸方向相反。
假如某種外幣的買入大于賣出，其“外匯生意”科目為貸方余額，俗稱“多頭”;反之，買入小于賣出，其“外匯生意”科目為借方余額，俗稱“空頭”。當(dāng)某種外幣對(duì)人民幣匯率呈上升趨勢(shì)，對(duì)銀行來說，外幣“多頭”有利，“空頭”將遭丟失;相反，若匯率呈下降趨勢(shì)，則“空頭”有利，“多頭”有損。因而，外匯銀行的管帳人員有必要親近重視“外匯生意”賬上各種外幣賬戶的余缺狀況，以便在遇到外匯匯率急劇改變時(shí)，采納必要措施，防止遭受丟失?！　⊥鈪R銀行年度管帳決算時(shí)，各種外幣“外匯生意”科目的外幣金額按決算匯率折算為輔幣金額，然后將它與人民幣“外匯生意”科目余額(可視作外幣金額的本錢)進(jìn)行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益賬戶。
四、虛增的財(cái)物
以上對(duì)特定設(shè)置的“外匯生意”科目作了一些論說，它歸于哪一類性質(zhì)的科目?一般以為該科目在財(cái)物負(fù)債表中的余額，既能反映在財(cái)物方，也能反映在負(fù)債方，它具有財(cái)物負(fù)債兩層性質(zhì)，因而建議歸歸于財(cái)物負(fù)債共同類。在外匯銀行的管帳實(shí)踐中，也明文規(guī)定該科目為財(cái)物負(fù)債共同類科目。
要確認(rèn)“外匯生意”科目是什么性質(zhì)，首先要澄清什么是財(cái)物?什么是負(fù)債?美國財(cái)政管帳準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)宣布的“財(cái)政管帳概念布告第6號(hào)”對(duì)財(cái)物和負(fù)債所作的界說為：
“財(cái)物是或許的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)別(entity)從現(xiàn)已發(fā)作的生意或事項(xiàng)所獲得的或加以操控的?！?br>“負(fù)債是將來或許要拋棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)別因?yàn)楝F(xiàn)已發(fā)作的生意或事項(xiàng)，將來要向其他個(gè)別轉(zhuǎn)交財(cái)物或供給勞務(wù)的現(xiàn)有責(zé)任?！?br>從以上兩則權(quán)威性的界說中，咱們能夠了解把管帳科目劃分為財(cái)物類、負(fù)債類和財(cái)物負(fù)債共同類這種分類辦法是根據(jù)產(chǎn)業(yè)、人欠、我欠的經(jīng)濟(jì)視點(diǎn)來分類的。那么“外匯生意”科目應(yīng)該歸于哪一類性質(zhì)的科目?不能因?yàn)樗谪?cái)物負(fù)債表中能別離反映財(cái)物和負(fù)債余額就以為是財(cái)物負(fù)債共同類性質(zhì)的科目，而應(yīng)該從上述產(chǎn)業(yè)、人欠和我欠的經(jīng)濟(jì)視點(diǎn)來剖析它的本質(zhì)，然后確認(rèn)它的性質(zhì)?！巴鈪R生意”科目性質(zhì)不同于它所相似的財(cái)物負(fù)債共同類科目，如有關(guān)聯(lián)行來往科目、同業(yè)來往科目、國外代理行來往科目以及活存透支科目等。這些科目在財(cái)物負(fù)債表上的余額，有時(shí)反映在借方，有時(shí)反映在貸方;有的則一起反映假貸方余額，是確確實(shí)實(shí)反映銀行對(duì)各科目下企業(yè)、單位或個(gè)人的人欠與我欠的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，因而歸于財(cái)物負(fù)債共同類科目，無疑是正確的。但“外匯生意”科目則否則，試舉下例闡明：以人民幣買入100美元，當(dāng)日美元外匯匯率為USD100=CNY830，按原幣記賬法應(yīng)作如下分錄：
借：現(xiàn)金——美元戶　 USD100
貸：外匯生意一美元戶 USD100
借：外匯生意——人民幣戶 CNY830
貸：現(xiàn)金——人民幣戶　 CNY830
上述分錄中：(借)“外匯生意”并不是反映它自身財(cái)物的添加或是負(fù)債的削減，它所反映的是它的對(duì)應(yīng)科目(貸)“現(xiàn)金”人民幣戶科目財(cái)物的削減;相同，(貸)“外匯生意”也并不是反映它自身財(cái)物的削減或是負(fù)債的添加，而是反映它的對(duì)應(yīng)科目(借)“現(xiàn)金”美元戶科目財(cái)物的添加。由此可知，“外匯生意”科目自身既不是財(cái)物，也不是負(fù)債。從經(jīng)濟(jì)視點(diǎn)看，它的金額增減，并不表明產(chǎn)業(yè)、人欠、我欠，而是反映它所對(duì)應(yīng)的財(cái)物、負(fù)債科目金額的增減改變。因而“外匯生意”科目外幣賬戶貸方余額并不表明外幣負(fù)債，相反，而是表明外幣財(cái)物多于外幣負(fù)債，所說的外幣多頭便是這個(gè)意思。相同，“外匯生意”科目外幣賬戶借方余額并不表明外幣財(cái)物，而是表明外幣負(fù)債多于外幣財(cái)物，稱之為外幣空頭。
綜上所述，筆者以為“外匯生意”科目自身既不歸于財(cái)物性質(zhì)，也不歸于負(fù)債性質(zhì)，而是一個(gè)虛擬性質(zhì)的科目，它只是起本外幣轉(zhuǎn)賬中平衡假貸聯(lián)系的效果。
五、作出慎重的挑選
“外匯生意”作為外匯銀行管帳常常運(yùn)用的一個(gè)科目，確實(shí)給管帳人員帶來了許多便利，起到了非常大的效果。但這個(gè)虛擬性質(zhì)的、特別的科目在編制管帳報(bào)表時(shí)也須做特別的處理。筆者以為“外匯生意”科目既不歸于財(cái)物性質(zhì)，也不歸于負(fù)債性質(zhì)，因而在編制管帳報(bào)表時(shí)要扣除該科目余額。假定某外資銀行因?yàn)槭聞?wù)性質(zhì)及運(yùn)營辦理的需求，其美元“外匯生意”借方余額為500萬美元，若在編制管帳報(bào)表時(shí)不扣除該科目余額，外匯財(cái)物就會(huì)多出500萬美元，若按其時(shí)匯率折算，約合人民幣4，150萬元，這個(gè)巨大數(shù)額的財(cái)物顯然是虛增的，是不存在的。
要編制一張不包括“外匯生意”科目余額的管帳報(bào)表，須分多個(gè)過程進(jìn)行。以下是筆者的一些具體做法。
1、編制各幣種以原幣別為單位的試算平衡表;
2、按照確認(rèn)的匯率將各種外幣試算平衡表上各科目金額折合成輔幣并逐個(gè)兼并，對(duì)有多個(gè)幣種的“外匯生意”科自如假貸方方向不一致的，應(yīng)取其軋差數(shù)填列;
3、按照我國政府對(duì)外資銀行的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管方針要求，外資銀行須將人民幣事務(wù)數(shù)據(jù)、外匯事務(wù)數(shù)據(jù)排列填寫，這種報(bào)表編制辦法盡管無法將“外匯生意”科目余額扣除，但在上報(bào)的文字剖析材猜中應(yīng)對(duì)此進(jìn)行闡明;
4、外資銀行經(jīng)管帳師事務(wù)所審計(jì)的、對(duì)外發(fā)布的財(cái)物
負(fù)債表是一張將本外幣兼并的報(bào)表，以反映銀行的整個(gè)財(cái)物負(fù)債狀況，兼并今后的財(cái)物負(fù)債表不包括“外匯生意”科目余額?！　≡谏衔恼劦?，各種外幣“外匯生意”科目的外幣金額按決算匯率折算為輔幣金額，然后將它與人民幣“外匯生意”科目余額進(jìn)行比較，將其差額轉(zhuǎn)入損益賬戶。進(jìn)一步說，外幣“外匯生意”科目金額折算為輔幣后與人民幣“外匯生意”科目余額是持平的，且在不同的方向，因而一起去掉后不會(huì)影響財(cái)物負(fù)債表的平衡聯(lián)系。